–Я–Њ–Є—Б–Ї –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–∞:

–Я—А–Є–Љ–µ—А:–Э–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤—Л–є –Ъ–Њ–і–µ–Ї—Б

 онсультации специалистов
–У–Њ–ї–Њ–≤–љ–Њ–є –±–Њ–ї—М—О –Љ–љ–Њ–≥–Є—Е –±—Г—Е–≥–∞–ї—В–µ—А–Њ–≤ –±—Л–ї–Њ –Є –Њ—Б—В–∞–µ—В—Б—П –њ—А–µ–і—К—П–≤–ї–µ–љ–Є–µ –Ї –≤—Л—З–µ—В—Г –Э–Ф–° –њ–Њ ¬Ђ–і–µ—Д–µ–Ї—В–љ—Л–Љ¬ї —Б—З–µ—В–∞–Љ-—Д–∞–Ї—В—Г—А–∞–Љ.
–Ъ–∞–Ї–Є–µ –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В—Л –љ–µ–Њ–±—Е–Њ–і–Є–Љ—Л –і–ї—П –Њ—В–љ–µ—Б–µ–љ–Є—П —А–∞—Б—Е–Њ–і–Њ–≤ –љ–∞ –∞—А–µ–љ–і—Г –Ї–≤–∞—А—В–Є—А—Л, –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ї–Њ–Љ–Љ—Г–љ–∞–ї—М–љ—Л—Е —Г—Б–ї—Г–≥, —Г—Б–ї—Г–≥ —Н–љ–µ—А–≥–Њ—Б–љ–∞–±–ґ–∞—О—Й–Є—Е –Њ—А–≥–∞–љ–Є–Ј–∞—Ж–Є–є –Є –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ј–∞ –њ–Њ–ї—М–Ј–Њ–≤–∞–љ–Є–µ —В–µ–ї–µ—Д–Њ–љ–Њ–Љ –≤ —Г–Љ–µ–љ—М—И–µ–љ–Є–µ –љ–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤–Њ–є –±–∞–Ј—Л –њ–Њ –љ–∞–ї–Њ–≥—Г –љ–∞ –њ—А–Є–±—Л–ї—М?
Ќовости законодательства
¬се документы, представленные на этом сайте, включены в справочные правовые системы  онсультантѕлюс
New! –Ъ–Њ–љ—Б—Г–ї—М—В–∞—Ж–Є—П –і–ї—П –Ѓ—А.–Ы–Є—Ж–Ч–∞–Ї–∞–Ј–∞—В—М –њ—А–∞–≤–Њ–≤–Њ–є –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ—Л–µ –њ—А–∞–≤–Њ–≤—Л–µ —Б–Є—Б—В–µ–Љ—Л (–°–Я–°)–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ–∞—П –Є–љ—Д–Њ—А–Љ–∞—Ж–Є—П

ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”„≈“ ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…" ѕЅ” 19/02

«арегистрировано в ћинюсте –‘ 27 декабр€ 2002 г. N 4085
ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»
ѕ–» ј«
от 10 декабр€ 2002 г. N 126н
ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”„≈“ ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…"
ѕЅ” 19/02
(в ред. ѕриказов ћинфина –‘
от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
¬о исполнение ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 6 марта 1998 г. N 283 (—обрание законодательства –оссийской ‘едерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. ”твердить прилагаемое ѕоложение по бухгалтерскому учету "”чет финансовых вложений" ѕЅ” 19/02.
2. ѕризнать утратившим силу ѕриказ ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 15 €нвар€ 1997 г. N 2 "ќ пор€дке отражени€ в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (ѕриказ зарегистрирован в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 10 июн€ 1997 г., регистрационный N 1324).
3. ¬вести в действие насто€щий ѕриказ начина€ с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
ћинистр
ј.Ћ. ”ƒ–»Ќ
ѕриложение
к ѕриказу
ћинистерства финансов
–оссийской ‘едерации
от 10.12.2002 N 126н
ѕќЋќ∆≈Ќ»≈
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”„≈“ ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…"
ѕЅ” 19/02
(в ред. ѕриказов ћинфина –‘
от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
I. ќбщие положени€
1. Ќасто€щее ѕоложение устанавливает правила формировани€ в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложени€х организации. ѕод организацией в дальнейшем понимаетс€ юридическое лицо по законодательству –оссийской ‘едерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Ќасто€щее ѕоложение примен€етс€ при установлении особенностей учета финансовых вложений дл€ профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
2. ƒл€ целей насто€щего ѕоложени€ дл€ прин€ти€ к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложени€ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, св€занных с финансовыми вложени€ми (риск изменени€ цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашени€) финансового вложени€ и его покупной стоимостью в результате его обмена, использовани€ при погашении об€зательств организации, увеличени€ текущей рыночной стоимости и т.п.).
3.   финансовым вложени€м организации относ€тс€: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашени€ определена (облигации, вексел€); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хоз€йственных обществ); предоставленные другим организаци€м займы, депозитные вклады в кредитных организаци€х, дебиторска€ задолженность, приобретенна€ на основании уступки права требовани€, и пр.
ƒл€ целей насто€щего ѕоложени€ в составе финансовых вложений учитываютс€ также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
  финансовым вложени€м организации не относ€тс€:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров дл€ последующей перепродажи или аннулировани€;
вексел€, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложени€ организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставл€емые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получени€ дохода;
драгоценные металлы, ювелирные издели€, произведени€ искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не дл€ осуществлени€ обычных видов де€тельности.
4. јктивы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не €вл€ютс€ финансовыми вложени€ми.
5. ≈диница бухгалтерского учета финансовых вложений выбираетс€ организацией самосто€тельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложени€х, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. ¬ зависимости от характера финансовых вложений, пор€дка их приобретени€ и использовани€ единицей финансовых вложений может быть сери€, парти€ и т.п. однородна€ совокупность финансовых вложений.
6. ќрганизаци€ ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаци€м, в которые осуществлены эти вложени€ (эмитентам ценных бумаг, другим организаци€м, участником которых €вл€етс€ организаци€, организаци€м-заемщикам и т.п.).
ѕо прин€тым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующа€ информаци€: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, сери€ и т.д., номинальна€ цена, цена покупки, расходы, св€занные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбыти€, место хранени€.
ќрганизаци€ может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложени€х организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
7. ќсобенности оценки и дополнительные правила раскрыти€ в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложени€х в зависимые хоз€йственные общества устанавливаютс€ отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.
II. ѕервоначальна€ оценка финансовых вложений
8. ‘инансовые вложени€ принимаютс€ к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
9. ѕервоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признаетс€ сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах).
‘актическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений €вл€ютс€:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организаци€м и иным лицам за информационные и консультационные услуги, св€занные с приобретением указанных активов. ¬ случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, св€занные с прин€тием решени€ о приобретении финансовых вложений, и организаци€ не принимает решени€ о таком приобретении, стоимость указанных услуг относитс€ на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было прин€то решение не приобретать финансовые вложени€;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
вознаграждени€, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно св€занные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
ѕри приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываютс€ в соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету "–асходы организации" ѕЅ” 10/99, утвержденным ѕриказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 6 ма€ 1999 г. N 33н (зарегистрирован в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 31 ма€ 1999 г., регистрационный N 1790), и ѕоложением по бухгалтерскому учету "”чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ѕЅ” 15/01, утвержденным ѕриказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму ћинистерства юстиции –оссийской ‘едерации от 7 сент€бр€ 2001 г. N 07/8985-ёƒ ѕриказ не нуждаетс€ в государственной регистрации).
Ќе включаютс€ в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехоз€йственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно св€заны с приобретением финансовых вложений.
10. »сключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 27.11.2006 N 156н.
11. ¬ случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организаци€ вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были прин€ты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
12. ѕервоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаетс€ их денежна€ оценка, согласованна€ учредител€ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством –оссийской ‘едерации.
13. ѕервоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признаетс€:
их текуща€ рыночна€ стоимость на дату прин€ти€ к бухгалтерскому учету. ƒл€ целей насто€щего ѕоложени€ под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимаетс€ их рыночна€ цена, рассчитанна€ в установленном пор€дке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
сумма денежных средств, котора€ может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их прин€ти€ к бухгалтерскому учету, - дл€ ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитываетс€ рыночна€ цена.
14. ѕервоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение об€зательств (оплату) неденежными средствами, признаетс€ стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. —тоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетс€ исход€ из цены, по которой в сравнимых обсто€тельствах обычно организаци€ определ€ет стоимость аналогичных активов.
ѕри невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение об€зательств (оплату) неденежными средствами, определ€етс€ исход€ из стоимости, по которой в сравнимых обсто€тельствах приобретаютс€ аналогичные финансовые вложени€.
15. ѕервоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признаетс€ их денежна€ оценка, согласованна€ товарищами в договоре простого товарищества.
16. »сключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 27.11.2006 N 156н.
17. ÷енные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хоз€йственного ведени€ или оперативного управлени€, но наход€щиес€ в ее пользовании или распор€жении в соответствии с услови€ми договора, принимаютс€ к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
III. ѕоследующа€ оценка финансовых вложений
18. ѕервоначальна€ стоимость финансовых вложений, по которой они прин€ты к бухгалтерскому учету, может измен€тьс€ в случа€х, установленных законодательством и насто€щим ѕоложением.
19. ƒл€ целей последующей оценки финансовые вложени€ подраздел€ютс€ на две группы: финансовые вложени€, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном насто€щим ѕоложением пор€дке, и финансовые вложени€, по которым их текуща€ рыночна€ стоимость не определ€етс€.
20. ‘инансовые вложени€, по которым можно определить в установленном пор€дке текущую рыночную стоимость, отражаютс€ в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. ”казанную корректировку организаци€ может производить ежемес€чно или ежеквартально.
–азница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относитс€ на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
21. ‘инансовые вложени€, по которым не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
22. ѕо долговым ценным бумагам, по которым не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, организации разрешаетс€ разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращени€ равномерно, по мере причитающегос€ по ним в соответствии с услови€ми выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
23. ѕо долговым ценным бумагам и предоставленным займам организаци€ может составл€ть расчет их оценки по дисконтированной стоимости. ѕри этом записи в бухгалтерским учете не производ€тс€.
ќрганизаци€ должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
24. ‘инансовые вложени€ отражаютс€ в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исход€ из требований насто€щего ѕоложени€.
¬ случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текуща€ рыночна€ стоимость не определ€етс€, такой объект финансовых вложений отражаетс€ в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
IV. ¬ыбытие финансовых вложений
25. ¬ыбытие финансовых вложений признаетс€ в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращени€ действи€ условий прин€ти€ их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 насто€щего ѕоложени€.
¬ыбытие финансовых вложений имеет место в случа€х погашени€, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
26. ѕри выбытии актива, прин€того к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, его стоимость определ€етс€ исход€ из оценки, определ€емой одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений (способ ‘»‘ќ).
ѕрименение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производитс€ исход€ из допущени€ последовательности применени€ учетной политики.
27. ¬клады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организаци€м займы, депозитные вклады в кредитных организаци€х, дебиторска€ задолженность, приобретенна€ на основании уступки права требовани€, оцениваютс€ по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
28. ÷енные бумаги могут оцениватьс€ организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, котора€ определ€етс€ по каждому виду ценных бумаг как частное от делени€ первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихс€ соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало мес€ца и поступивших ценных бумаг в течение данного мес€ца.
29. ќценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений (способ ‘»‘ќ) основана на допущении, что ценные бумаги списываютс€ в течение мес€ца и иного периода в последовательности их приобретени€ (поступлени€), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числ€щихс€ на начало мес€ца. ѕри применении этого способа оценка ценных бумаг, наход€щихс€ в остатке на конец мес€ца, производитс€ по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитываетс€ стоимость ранних по времени приобретений.
30. ѕри выбытии активов, прин€тых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, их стоимость определ€етс€ организацией исход€ из последней оценки.
31. ѕо каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года примен€етс€ один способ оценки.
32. ќценка финансовых вложений на конец отчетного периода производитс€ в зависимости от прин€того способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений (способ ‘»‘ќ).
33. ѕримеры использовани€ способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к насто€щему ѕоложению.
V. ƒоходы и расходы по финансовым вложени€м
34. ƒоходы по финансовым вложени€м признаютс€ доходами от обычных видов де€тельности либо прочими поступлени€ми в соответствии с ѕоложением по бухгалтерском учету "ƒоходы организации" ѕЅ” 9/99, утвержденным ѕриказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 6 ма€ 1999 г. N 32н (зарегистрирован в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 31 ма€ 1999 г., регистрационный номер 1791).
35. –асходы, св€занные с предоставлением организацией другим организаци€м займов, признаютс€ прочими расходами организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
36. –асходы, св€занные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитари€ за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаютс€ прочими расходами организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
VI. ќбесценение финансовых вложений
37. ”стойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определ€етс€ их текуща€ рыночна€ стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организаци€ рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных услови€х ее де€тельности, признаетс€ обесценением финансовых вложений. ¬ этом случае на основе расчета организации определ€етс€ расчетна€ стоимость финансовых вложений, равна€ разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижени€.
”стойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуетс€ одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетна€ стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетна€ стоимость финансовых вложений существенно измен€лась исключительно в направлении ее уменьшени€;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
ѕримерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, €вл€ютс€:
по€вление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихс€ в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объ€вление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой веро€тности дальнейшего уменьшени€ этих поступлений в будущем и т.д.
38. ¬ случае возникновени€ ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организаци€ должна осуществить проверку наличи€ условий устойчивого снижени€ стоимости финансовых вложений.
”казанна€ проверка производитс€ по всем финансовым вложени€м организации, указанным в пункте 37 насто€щего ѕоложени€, по которым наблюдаютс€ признаки их обесценени€.
¬ случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организаци€ образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
 оммерческа€ организаци€ образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческа€ - за счет увеличени€ расходов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
¬ бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показываетс€ по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
ѕроверка на обесценение финансовых вложений производитс€ не реже одного раза в год по состо€нию на 31 декабр€ отчетного года при наличии признаков обесценени€. ќрганизаци€ имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
ќрганизацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
39. ≈сли по результатам проверки на обесценение финансовых вложений вы€вл€етс€ дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируетс€ в сторону его увеличени€ и уменьшени€ финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличени€ расходов у некоммерческой организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
≈сли по результатам проверки на обесценение финансовых вложений вы€вл€етс€ повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируетс€ в сторону его уменьшени€ и увеличени€ финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшени€ расходов у некоммерческой организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
40. ≈сли на основе имеющейс€ информации организаци€ делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетвор€ет критери€м устойчивого существенного снижени€ стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетна€ стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложени€м относитс€ на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
VII. –аскрытие информации в бухгалтерской отчетности
41. ¬ бухгалтерской отчетности финансовые вложени€ должны представл€тьс€ с подразделением в зависимости от срока обращени€ (погашени€) на краткосрочные и долгосрочные.
42. ¬ бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требовани€ существенности, как минимум, следующа€ информаци€:
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
последстви€ изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текуща€ рыночна€ стоимость не определ€етс€;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определ€лась текуща€ рыночна€ стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которым не определ€лась текуща€ рыночна€ стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращени€, начисл€ема€ в соответствии с пор€дком, установленным пунктом 22 насто€щего ѕоложени€;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организаци€м или лицам (кроме продажи);
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтировани€ (раскрываютс€ в по€снени€х к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыл€х и убытках).
ѕриложение
к ѕоложению по
бухгалтерскому учету
"”чет финансовых вложений"
ѕЅ” 19/02, утвержденному
ѕриказом ћинистерства финансов
–оссийской ‘едерации
от 10 декабр€ 2002 г. N 126н
ѕ–»ћ≈–џ
»—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я —ѕќ—ќЅќ¬ ќ÷≈Ќ » ѕ–» ¬џЅџ“»»
‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…
1. —пособ оценки по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений
—тоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.
2. —пособ оценки по средней первоначальной стоимости
—тоимость списываемых ценных бумаг определ€етс€ путем умножени€ количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ќјќ "—") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ќјќ "—"). —редн€€ первоначальна€ стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитываетс€ как частное от делени€ стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихс€ из стоимости и количества по остатку на начало мес€ца и по поступившим ценным бумагам в этом мес€це.
ѕример 1 (данные привод€тс€ по одному виду ценных бумаг)
ƒата
ѕрихо䆆†††††
–асхо䆆†††††
ќстатоꆆ††††
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
ќста-
ток†
на††
1-е†
число
100†
100†
10,0
-††
-††
-††
100†
100†
10,0
10-е
50†
100†
5,0
60†
90†
15-е
60†
110†
6,6
100†
50†
20-е
80†
120†
9,6
-††
-††
-††
130†
»того
290†
-††
31,2
160†
107,6
17,2
130†
107,6
14,0
1) —редн€€ первоначальна€ стоимость одной ценной бумаги:
(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.
2) —тоимость остатка ценных бумаг на конец мес€ца:
130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.
3) —тоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.
или:
160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.
Ётот способ можно также примен€ть в течение мес€ца на каждую дату выбыти€ внутри мес€ца ценных бумаг, использу€ оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скольз€щей средней первоначальной стоимости).
3. —пособ оценки по первоначальной стоимости
первых по времени приобретени€ финансовых
вложений (способ ‘»‘ќ)
ќценка ценных бумаг при способе ‘»‘ќ основана на допущении, что ценные бумаги продаютс€ в течение мес€ца в последовательности их поступлени€ (приобретени€), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ с учетом стоимости ценных бумаг, числ€щихс€ на начало мес€ца. ѕри применении этого способа оценка ценных бумаг, наход€щихс€ в остатке на конец мес€ца, производитс€ по фактической стоимости последних по времени приобретени€, а в стоимости продажи (выбыти€) ценных бумаг учитываетс€ стоимость ранних по времени приобретени€.
—тоимость выбывающих ценных бумаг определ€етс€ путем вычитани€ из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало мес€ца и стоимости поступивших за мес€ц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец мес€ца.
ѕример 2
ƒата
ѕрихо䆆†††††
–асхо䆆††† ††
ќстатоꆆ††††
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
кол-во
цена†
за ед.,
тыс.†
руб.†
сумма,
млн.
руб.
ќста-
ток†
на††
1-е†
число
100†
100†
10,0
-††
-††
-††
100†
10-е
50†
100†
5,0
60†
90†
15-е
60†
110†
6,6
100†
50†
20-е
80†
120†
9,6
-††
-††
-††
130†
»того
290†
107,6
31,2
160†
100,6
16,1
130†
116,2
15,1
1) —тоимость остатка ценных бумаг на конец мес€ца исход€ из стоимости по последним поступлени€м:
(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.
2) —тоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.
3) —тоимость единицы выбывающих ценных бумаг:
16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.
Ётот способ можно также примен€ть в течение мес€ца на каждую дату выбыти€ внутри мес€ца ценных бумаг, использу€ оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ‘»‘ќ, на дату предшествующей операции (так называемый способ скольз€щей ‘»‘ќ).†


 


©2007-2012 –оскодекс.ру: кодексы –‘, правова€ информаци€, консультации юридических лиц