–Я–Њ–Є—Б–Ї –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–∞:

–Я—А–Є–Љ–µ—А:–Э–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤—Л–є –Ъ–Њ–і–µ–Ї—Б

 онсультации специалистов
–У–Њ–ї–Њ–≤–љ–Њ–є –±–Њ–ї—М—О –Љ–љ–Њ–≥–Є—Е –±—Г—Е–≥–∞–ї—В–µ—А–Њ–≤ –±—Л–ї–Њ –Є –Њ—Б—В–∞–µ—В—Б—П –њ—А–µ–і—К—П–≤–ї–µ–љ–Є–µ –Ї –≤—Л—З–µ—В—Г –Э–Ф–° –њ–Њ ¬Ђ–і–µ—Д–µ–Ї—В–љ—Л–Љ¬ї —Б—З–µ—В–∞–Љ-—Д–∞–Ї—В—Г—А–∞–Љ.
–Ъ–∞–Ї–Є–µ –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В—Л –љ–µ–Њ–±—Е–Њ–і–Є–Љ—Л –і–ї—П –Њ—В–љ–µ—Б–µ–љ–Є—П —А–∞—Б—Е–Њ–і–Њ–≤ –љ–∞ –∞—А–µ–љ–і—Г –Ї–≤–∞—А—В–Є—А—Л, –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ї–Њ–Љ–Љ—Г–љ–∞–ї—М–љ—Л—Е —Г—Б–ї—Г–≥, —Г—Б–ї—Г–≥ —Н–љ–µ—А–≥–Њ—Б–љ–∞–±–ґ–∞—О—Й–Є—Е –Њ—А–≥–∞–љ–Є–Ј–∞—Ж–Є–є –Є –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ј–∞ –њ–Њ–ї—М–Ј–Њ–≤–∞–љ–Є–µ —В–µ–ї–µ—Д–Њ–љ–Њ–Љ –≤ —Г–Љ–µ–љ—М—И–µ–љ–Є–µ –љ–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤–Њ–є –±–∞–Ј—Л –њ–Њ –љ–∞–ї–Њ–≥—Г –љ–∞ –њ—А–Є–±—Л–ї—М?
Ќовости законодательства
¬се документы, представленные на этом сайте, включены в справочные правовые системы  онсультантѕлюс
New! –Ъ–Њ–љ—Б—Г–ї—М—В–∞—Ж–Є—П –і–ї—П –Ѓ—А.–Ы–Є—Ж–Ч–∞–Ї–∞–Ј–∞—В—М –њ—А–∞–≤–Њ–≤–Њ–є –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ—Л–µ –њ—А–∞–≤–Њ–≤—Л–µ —Б–Є—Б—В–µ–Љ—Л (–°–Я–°)–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ–∞—П –Є–љ—Д–Њ—А–Љ–∞—Ж–Є—П

ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "»Ќ‘ќ–ћј÷»я ќ —¬я«јЌЌџ’ —“ќ–ќЌј’" ѕЅ” 11/2008

«арегистрировано в ћинюсте –‘ 31 декабр€ 2002 г. N 4090
ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»
ѕ–» ј«
от 19 но€бр€ 2002 г. N 114н
ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”„≈“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√”
Ќј ѕ–»ЅџЋ№ ќ–√јЌ»«ј÷»…" ѕЅ” 18/02
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
¬о исполнение ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
1. ”твердить прилагаемое ѕоложение по бухгалтерскому учету "”чет расчетов по налогу на прибыль организаций" ѕЅ” 18/02.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
2. ¬вести в действие насто€щий ѕриказ начина€ с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
ћинистр
ј.Ћ. ”ƒ–»Ќ
”тверждено
ѕриказом ћинфина –оссии
от 19 но€бр€ 2002 г. N 114н
ѕќЋќ∆≈Ќ»≈
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”„≈“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√”
Ќј ѕ–»ЅџЋ№ ќ–√јЌ»«ј÷»…" ѕЅ” 18/02
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
I. ќбщие положени€
1. Ќасто€щее ѕоложение (далее - ѕоложение) устанавливает правила формировани€ в бухгалтерском учете и пор€док раскрыти€ в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) дл€ организаций, признаваемых в установленном законодательством –оссийской ‘едерации пор€дке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определ€ет взаимосв€зь показател€, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в пор€дке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету –оссийской ‘едерации (далее - бухгалтерска€ прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаема€ прибыль (убыток)), рассчитанной в пор€дке, установленном законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕрименение ѕоложени€ позвол€ет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ѕоложение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейс€ организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать вли€ние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
2. ѕоложение может не примен€тьс€ субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организаци€ми.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
II. ”чет посто€нных разниц, временных разниц
и посто€нных налоговых об€зательств (активов)
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
3. –азница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавша€с€ в результате применени€ различных правил признани€ доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах, состоит из посто€нных и временных разниц.
»нформаци€ о посто€нных и временных разницах формируетс€ в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином пор€дке, определ€емом организацией самосто€тельно. ѕри этом посто€нные и временные разницы отражаютс€ в бухгалтерском учете обособленно. ¬ аналитическом учете временные разницы учитываютс€ дифференцированно по видам активов и об€зательств, в оценке которых возникла временна€ разница.
(абзац введен ѕриказом ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕосто€нные разницы
4. ƒл€ целей ѕоложени€ под посто€нными разницами понимаютс€ доходы и расходы:
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые дл€ целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕосто€нные разницы возникают в результате:
превышени€ фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми дл€ целей налогообложени€, по которым предусмотрены ограничени€ по расходам;
непризнани€ дл€ целей налогообложени€ расходов, св€занных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, св€занных с этой передачей;
абзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н;
образовани€ убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству –оссийской ‘едерации о налогах и сборах, уже не может быть прин€т в цел€х налогообложени€ как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
5 - 6. »сключены. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
7. ƒл€ целей ѕоложени€ под посто€нным налоговым об€зательством (активом) понимаетс€ сумма налога, котора€ приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕосто€нное налоговое об€зательство (актив) признаетс€ организацией в том отчетном периоде, в котором возникает посто€нна€ разница.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕосто€нное налоговое об€зательство (актив) равн€етс€ величине, определ€емой как произведение посто€нной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
јбзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
¬ременные разницы
8. ƒл€ целей ѕоложени€ под временными разницами понимаютс€ доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
9. ¬ременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли привод€т к образованию отложенного налога на прибыль.
ƒл€ целей ѕоложени€ под отложенным налогом на прибыль понимаетс€ сумма, котора€ оказывает вли€ние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
10. ¬ременные разницы в зависимости от характера их вли€ни€ на налогооблагаемую прибыль (убыток) подраздел€ютс€ на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
11. ¬ычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) привод€т к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
¬ычитаемые временные разницы образуютс€ в результате:
применени€ разных способов начислени€ амортизации дл€ целей бухгалтерского учета и целей определени€ налога на прибыль;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
применени€ разных способов признани€ коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде дл€ целей бухгалтерского учета и целей налогообложени€;
абзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного дл€ уменьшени€ налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет прин€т в цел€х налогообложени€ в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах;
применени€, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признани€ дл€ целей бухгалтерского учета и целей налогообложени€ остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, св€занных с их продажей;
наличи€ кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определени€ доходов и расходов в цел€х налогообложени€, а в цел€х бухгалтерского учета - исход€ из допущени€ временной определенности фактов хоз€йственной де€тельности;
прочих аналогичных различий.
12. Ќалогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) привод€т к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Ќалогооблагаемые временные разницы образуютс€ в результате:
применени€ разных способов начислени€ амортизации дл€ целей бухгалтерского учета и целей определени€ налога на прибыль;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
признани€ выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов де€тельности отчетного периода, а также признани€ процентных доходов дл€ целей бухгалтерского учета исход€ из допущени€ временной определенности фактов хоз€йственной де€тельности, а дл€ целей налогообложени€ - по кассовому методу;
абзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н;
применени€ различных правил отражени€ процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) дл€ целей бухгалтерского учета и целей налогообложени€;
прочих аналогичных различий.
13. »сключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
III. ќтложенные налоговые активы и отложенные налоговые
об€зательства, их признание и отражение
в бухгалтерском учете
14. ƒл€ целей ѕоложени€ под отложенным налоговым активом понимаетс€ та часть отложенного налога на прибыль, котора€ должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ќрганизаци€ признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существовани€ веро€тности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
ќтложенные налоговые активы отражаютс€ в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует веро€тность того, что вычитаема€ временна€ разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
ќтложенные налоговые активы равн€ютс€ величине, определ€емой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ¬ случае изменени€ ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ќтложенные налоговые активы отражаютс€ в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕример возникновени€
вычитаемой временной разницы, котора€ приводит
к образованию отложенного налогового актива
Ѕазовые данные
ќрганизаци€ "ј" 20 феврал€ 2003 года прин€ла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использовани€ 5 лет. —тавка налога на прибыль составила 24 процента.
¬ цел€х бухгалтерского учета организаци€ осуществл€ет начисление амортизации путем применени€ способа уменьшаемого остатка, а в цел€х определени€ налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.
ѕри составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организаци€ "ј" получила следующие данные:
ƒл€ целей†
бухгалтерского
учета††††
(руб.)†††
ƒл€ целе醆†
определен舆†
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль††
(руб.)††††
ѕрин€т к бухгалтерскому учету††
объект основных средстↆ††††††
20 феврал€ 2003 г. со сроко솆†
полезного использовани€ 5 лет††



120 000†††



120 000††††
—умма начисленной амортизаци膆
за 2003 год составила††††††††††

40 000†††

20 000††††
Ѕалансова€ стоимость объекта†††
основного средства на 01.01.2004

80 000†††

100 000††††
¬ычитаема€ временна€ разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).
ќтложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.
15. ƒл€ целей ѕоложени€ под отложенным налоговым об€зательством понимаетс€ та часть отложенного налога на прибыль, котора€ должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ќтложенные налоговые об€зательства признаютс€ в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
ќтложенные налоговые об€зательства равн€ютс€ величине, определ€емой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ¬ случае изменени€ ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых об€зательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ќтложенные налоговые об€зательства отражаютс€ в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых об€зательств.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕример возникновени€
налогооблагаемой временной разницы, котора€ приводит
к образованию отложенного налогового об€зательства
Ѕазовые данные
ќрганизаци€ "Ѕ" 25 декабр€ 2002 года прин€ла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использовани€ 5 лет. —тавка налога на прибыль составила 24 процента.
ƒл€ целей бухгалтерского учета организаци€ осуществл€ет начисление амортизации линейным способом, а дл€ целей определени€ налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
ѕри составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организаци€ "Ѕ" получила следующие данные:
ƒл€ целе醆
бухгалтерского
учета††††
(руб.)†††
ƒл€ целе醆†
определен舆†
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль††
(руб.)††††
1†††††††††††††††
2†††††
3††††††
ѕрин€т к бухгалтерскому учету††
объект основных средстↆ††††††
25 декабр€ 2002 г. со сроко솆†
полезного использовани€ 5 лет††



120 000†††



120 000††††
—умма начисленной амортизаци膆
за 2003 год составила††††††††††

24 000†††

40 130††††
Ѕалансова€ стоимость основного†
средства на 01.01.2004†††††††††

96 000†††

79 870††††
Ќалогооблагаема€ временна€ разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
ќтложенное налоговое об€зательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.
16. ¬ случае, если законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового об€зательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
17. јбзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
ѕо мере уменьшени€ или полного погашени€ вычитаемых временных разниц будут уменьшатьс€ или полностью погашатьс€ отложенные налоговые активы.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
¬ случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаема€ прибыль, но существует веро€тность того, что налогооблагаема€ прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутс€ без изменени€ до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаема€ прибыль, если иное не предусмотрено законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах.
ќтложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списываетс€ в сумме, на которую по законодательству –оссийской ‘едерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаема€ прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
18. јбзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
ѕо мере уменьшени€ или полного погашени€ налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатьс€ или полностью погашатьс€ отложенные налоговые об€зательства.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ќтложенное налоговое об€зательство при выбытии актива или вида об€зательства, по которому оно было начислено, списываетс€ в сумме, на которую по законодательству –оссийской ‘едерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаема€ прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
19. ѕри составлении бухгалтерской отчетности организации предоставл€етс€ право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового об€зательства.
ќтражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового об€зательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых об€зательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые об€зательства учитываютс€ при расчете налога на прибыль.
IV. ”чет налога на прибыль
20. ƒл€ целей ѕоложени€ сумма налога на прибыль, определ€ема€ исход€ из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженна€ в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), €вл€етс€ условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
”словный расход (условный доход) по налогу на прибыль равн€етс€ величине, определ€емой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
”словный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитываетс€ в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
јбзацы четвертый - п€тый исключены. - ѕриказ ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н.
21. ƒл€ целей ѕоложени€ текущим налогом на прибыль признаетс€ налог на прибыль дл€ целей налогообложени€, определ€емый исход€ из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы посто€нного налогового об€зательства (актива), увеличени€ или уменьшени€ отложенного налогового актива и отложенного налогового об€зательства отчетного периода.
ѕри отсутствии посто€нных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение посто€нных налоговых об€зательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых об€зательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
ѕрактический пример расчета дл€ определени€ текущего налога на прибыль приведен в приложении к ѕоложению.
(п. 21 в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
22. —пособ определени€ величины текущего налога на прибыль закрепл€етс€ в учетной политике организации.
ќрганизаци€ может использовать следующие способы определени€ величины текущего налога на прибыль:
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ѕоложени€. ѕри этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. ѕри этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
—умма доплаты (переплаты) налога на прибыль в св€зи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не вли€юща€ на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражаетс€ по отдельной статье отчета о прибыл€х и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).
(п. 22 в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
V. –аскрытие информации в бухгалтерской отчетности
23. ќтложенные налоговые активы и отложенные налоговые об€зательства отражаютс€ в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных об€зательств.
«адолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаютс€ в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного об€зательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
(абзац введен ѕриказом ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
24. ѕосто€нные налоговые об€зательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые об€зательства и текущий налог на прибыль отражаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках.
(п. 24 в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
25. ѕри наличии посто€нных налоговых об€зательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых об€зательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в по€снени€х к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыл€х и убытках раскрываютс€:
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
посто€нные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в цел€х определени€ текущего налога на прибыль;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
посто€нные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы посто€нного налогового об€зательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового об€зательства;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
причины изменений примен€емых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового об€зательства, списанные в св€зи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида об€зательства.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
ѕриложение
к ѕоложению по бухгалтерскому
учету "”чет расчетов по налогу
на прибыль организаций" ѕЅ” 18/02,
утвержденному ѕриказом
ћинистерства финансов
–оссийской ‘едерации
от 19 но€бр€ 2002 г. N 114н
ѕ–ј “»„≈— »… ѕ–»ћ≈– –ј—„≈“ј
ƒЋя ќѕ–≈ƒ≈Ћ≈Ќ»я “≈ ”ў≈√ќ ЌјЋќ√ј Ќј ѕ–»ЅџЋ№
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 11.02.2008 N 23н)
Ѕазовые данные
ѕри составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организаци€ "ј" в ќтчете о прибыл€х и убытках отразила прибыль до налогообложени€ (бухгалтерска€ прибыль) в размере 126 110 рублей. —тавка налога на прибыль составила 24 процента.
‘акторы, которые повли€ли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. ѕредставительские фактические расходы превысили ограничени€ по представительским расходам, принимаемым дл€ целей налогообложени€, на 3 000 руб.
2. јмортизационные отчислени€, рассчитанные дл€ целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. »з этой суммы дл€ целей налогообложени€ к вычету принимаетс€ 2 000 руб.
3. Ќачислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участи€ в де€тельности организации "¬" в размере 2 500 руб.
ћеханизм образовани€ посто€нных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
“аблица 1
N
п/п
¬иды доходоↆ
и расходоↆ†
—уммы, учиты-
ваемые пр膆
определении†
бухгалтерской
прибыл膆†††
(убытка)† †††
(руб.)††††††
—уммы, учиты-
ваемые при оп-
ределении на-
логооблагаемой
прибыл膆††††
(убытка)†††††
(руб.)†††††††
–азницы, воз-
никшие в от-
четном перио-
д円††††††††
(руб.)††††††
1
2†††††††
3†††††
4††††††
5†††††
1.
ѕредставительские
расходы†††††††††
15 000†††
12 000†††
3 000†††
(посто€нна€
разница)††
2.
—умма начисленной
амортизации на††
амортизируемо円
имуществ†††††
4 000†††
2 000†††
2 000†††
(вычитаема€
временна€†
разница)††
3.
Ќачисленны醆†††
процентный доход
в виде дивидендов
от долевог†††
участ舆††††††††
2 500†††
-††††††
2 500†††
(налогообла-
гаема€ вре-†
менна€ раз-†
ница)†††††††
»спользу€ приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определени€ текущего налога на прибыль.
”словный расход по налогу
на прибыль†††††††††††††† - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4
†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† (руб.)
ѕосто€нное налоговое
об€зательство составл€ет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)
ќтложенный налоговый
актив составл€ет†††††††† - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)
ќтложенное налоговое
об€зательство составл€ет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)
“екущий† налог† на† прибыль† =† 30 266,4† (руб.)† +† 720 (руб.)† +
480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
–азмер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в ќтчете о прибыл€х и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
¬ цел€х проверки механизма отражени€ расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчислени€ налога на прибыль, предназначенного дл€ уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, использу€ способ корректировки бухгалтерских данных в цел€х определени€ налоговой базы по налогу на прибыль.
“ребуемые корректировки указаны в таблице 2.
“аблица 2
1.
ѕрибыль согласно отчету о прибыл€х и убытках
(бухгалтерска€ прибыль)†††††††††††††††††††††

126 110 (руб.)
2.
”величиваетс€ на††††††††††††††††††††††††††††
в т.ч.:†††††††††††††††††††††††††††††††††††††
5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающи円††††
предел, установленный налоговы솆†††††††††††
законодательство솆†††††††††††††††††††††††††


3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений,††††††††
отнесенную свыше прин€тых в цел€х†††††††††††
налогообложени€ сумм к возмещению†††††††††††
(например, из-за несоответстви€ выбранных†††
способов начислени€ амортизации)††††††††††††




2 000 (руб.)
3.
”меньшаетс€ на††††††††††††††††††††††††††††††
в т.ч.:†††††††††††††††††††††††††††††††††††††

2 500 (руб.)
сумму неполученного процентного дохода††††††
в виде дивидендов от долевого участи€ в†††††
де€тельности других организаци醆†††††††††††


2 500 (руб.)
4.
»того налогооблагаема€ прибыль††††††††††††††
128 610 (руб.)
“екущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)


 


©2007-2012 –оскодекс.ру: кодексы –‘, правова€ информаци€, консультации юридических лиц