–Я–Њ–Є—Б–Ї –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–∞:

–Я—А–Є–Љ–µ—А:–Э–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤—Л–є –Ъ–Њ–і–µ–Ї—Б

 онсультации специалистов
–У–Њ–ї–Њ–≤–љ–Њ–є –±–Њ–ї—М—О –Љ–љ–Њ–≥–Є—Е –±—Г—Е–≥–∞–ї—В–µ—А–Њ–≤ –±—Л–ї–Њ –Є –Њ—Б—В–∞–µ—В—Б—П –њ—А–µ–і—К—П–≤–ї–µ–љ–Є–µ –Ї –≤—Л—З–µ—В—Г –Э–Ф–° –њ–Њ ¬Ђ–і–µ—Д–µ–Ї—В–љ—Л–Љ¬ї —Б—З–µ—В–∞–Љ-—Д–∞–Ї—В—Г—А–∞–Љ.
–Ъ–∞–Ї–Є–µ –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В—Л –љ–µ–Њ–±—Е–Њ–і–Є–Љ—Л –і–ї—П –Њ—В–љ–µ—Б–µ–љ–Є—П —А–∞—Б—Е–Њ–і–Њ–≤ –љ–∞ –∞—А–µ–љ–і—Г –Ї–≤–∞—А—В–Є—А—Л, –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ї–Њ–Љ–Љ—Г–љ–∞–ї—М–љ—Л—Е —Г—Б–ї—Г–≥, —Г—Б–ї—Г–≥ —Н–љ–µ—А–≥–Њ—Б–љ–∞–±–ґ–∞—О—Й–Є—Е –Њ—А–≥–∞–љ–Є–Ј–∞—Ж–Є–є –Є –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ј–∞ –њ–Њ–ї—М–Ј–Њ–≤–∞–љ–Є–µ —В–µ–ї–µ—Д–Њ–љ–Њ–Љ –≤ —Г–Љ–µ–љ—М—И–µ–љ–Є–µ –љ–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤–Њ–є –±–∞–Ј—Л –њ–Њ –љ–∞–ї–Њ–≥—Г –љ–∞ –њ—А–Є–±—Л–ї—М?
Ќовости законодательства
¬се документы, представленные на этом сайте, включены в справочные правовые системы  онсультантѕлюс
New! –Ъ–Њ–љ—Б—Г–ї—М—В–∞—Ж–Є—П –і–ї—П –Ѓ—А.–Ы–Є—Ж–Ч–∞–Ї–∞–Ј–∞—В—М –њ—А–∞–≤–Њ–≤–Њ–є –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ—Л–µ –њ—А–∞–≤–Њ–≤—Л–µ —Б–Є—Б—В–µ–Љ—Л (–°–Я–°)–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ–∞—П –Є–љ—Д–Њ—А–Љ–∞—Ж–Є—П

ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”—Ћќ¬Ќџ≈ ‘ј “џ ’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»" ѕЅ” 8/01

«арегистрировано в ћинюсте –‘ 28 декабр€ 2001 г. N 3138
ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»
ѕ–» ј«
от 28 но€бр€ 2001 г. N 96н
ќЅ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ»» ѕќЋќ∆≈Ќ»я
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“” "”—Ћќ¬Ќџ≈ ‘ј “џ ’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ…
ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»" ѕЅ” 8/01
(в ред. ѕриказов ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н,
от 20.12.2007 N 144н)
¬о исполнение ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 6 марта 1998 г. N 283 (—обрание законодательства –оссийской ‘едерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. ”твердить прилагаемое ѕоложение по бухгалтерскому учету "”словные факты хоз€йственной де€тельности" ѕЅ” 8/01.
2. ѕризнать утратившим силу ѕриказ ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 25 но€бр€ 1998 г. N 57н "ќб утверждении ѕоложени€ по бухгалтерскому учету "”словные факты хоз€йственной де€тельности" ѕЅ” 8/98" (ѕриказ зарегистрирован в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 31 декабр€ 1998 г., регистрационный номер 1675).
3. ¬вести в действие насто€щий ѕриказ с бухгалтерской отчетности 2002 года.
ћинистр
ј.Ћ. ”ƒ–»Ќ
”тверждено
ѕриказом
ћинистерства финансов
–оссийской ‘едерации
от 28 но€бр€ 2001 г. N 96н
ѕќЋќ∆≈Ќ»≈
ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“”
"”—Ћќ¬Ќџ≈ ‘ј “џ ’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»"
ѕЅ” 8/01
(в ред. ѕриказов ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н,
от 20.12.2007 N 144н)
I. ќбщие положени€
1. Ќасто€щее ѕоложение устанавливает пор€док отражени€ условных фактов хоз€йственной де€тельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), €вл€ющихс€ юридическими лицами по законодательству –оссийской ‘едерации.
2. Ќасто€щее ѕоложение может не примен€тьс€ субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
3. ”словным фактом хоз€йственной де€тельности (далее - условный факт) €вл€етс€ имеющий место по состо€нию на отчетную дату факт хоз€йственной де€тельности, в отношении последствий которого и веро€тности их возникновени€ в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
  условным фактам относ€тс€:
незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организаци€ выступает истцом или ответчиком, и решени€ по которым могут быть прин€ты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласи€ с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечени€ об€зательств в пользу третьих лиц, сроки исполнени€ по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты вексел€, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действи€ других организаций или лиц, в результате которых организаци€ должна получить компенсацию, величина которой €вл€етс€ предметом судебного разбирательства;
выданные организацией гарантийные об€зательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
об€зательства в отношении охраны окружающей среды;
продажа или прекращение какого-либо направлени€ де€тельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
другие аналогичные факты.
Ќе относ€тс€ к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаютс€ в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной св€зи и т.п.).
јбзац исключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н.
ѕримеры исключены. - ѕриказ ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н.
4. ѕоследстви€ми условного факта, определ€емыми по состо€нию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные об€зательства или условные активы.
ѕод условным об€зательством понимаетс€ такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью веро€тности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
  условным об€зательствам относ€тс€:
существующее на отчетную дату об€зательство организации, в отношении величины либо срока исполнени€ которого существует неопределенность;
возможное об€зательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
ѕод условным активом понимаетс€ такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью веро€тности, приведет к увеличению экономических выгод организации.
II. ќтражение последствий условных фактов
в бухгалтерской отчетности организации
5. ¬се существенные последстви€ условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, €вл€ютс€ ли они благопри€тными или неблагопри€тными дл€ организации.
ѕоследстви€ условных фактов признаютс€ существенными, если без знани€ о них пользовател€ми бухгалтерской отчетности невозможна достоверна€ оценка финансового состо€ни€, движени€ денежных средств или результатов де€тельности организации на отчетную дату.
—ущественность последствий условного факта определ€етс€ организацией исход€ из общих требований к бухгалтерской отчетности.
ѕример. ѕо состо€нию на отчетную дату акционерное общество вовлечено в переговоры с органами власти относительно компенсации ущерба в св€зи с произошедшей в начале отчетного периода аварией, в результате которой произошло загр€знение прилегающих земель. –азмер компенсации, подлежащей уплате обществом, на отчетную дату точно не определен, однако, по оценкам экспертов, обща€ сумма затрат на выплату компенсации составит не менее одной трети чистой прибыли отчетного года. ¬ данном случае общество оценивает последстви€ условного факта (переговоров о компенсации) как существенные, поскольку без знани€ о них пользователи бухгалтерской отчетности общества, в т.ч. акционеры, могут сделать неверный вывод относительно финансового состо€ни€ общества, например, переоценить его возможности в отношении выплаты дивидендов.
ѕример. Ќа отчетную дату организаци€ вовлечена в судебное разбирательство в св€зи с иском клиента о замене некачественного товара, приобретенного у данной организации. ѕо оценкам экспертов, веро€тность того, что суд примет решение в пользу истца, высока€ или очень высока€. ¬озможные затраты организации на замену некачественного товара сами по себе существенно не повли€ют на результаты де€тельности организации. ќднако, поскольку товары с аналогичными дефектами были проданы значительному числу покупателей, в ближайшем будущем организаци€ может столкнутьс€ с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественных товаров, что окажет существенное вли€ние на результаты ее де€тельности в текущем и последующих отчетных периодах. ¬ св€зи с этим организаци€ оценивает последстви€ данного условного факта как существенные.
6. ƒл€ целей отражени€ в бухгалтерской отчетности условные об€зательства подраздел€ютс€ на две группы:
существующие на отчетную дату об€зательства, в св€зи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаютс€ резервы в пор€дке, установленном в пунктах 8 и 9 насто€щего ѕоложени€;
возможные об€зательства, информаци€ о которых подлежит раскрытию в по€снительной записке.
7. ”словные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаютс€. »нформаци€ об условных активах раскрываетс€ в бухгалтерской отчетности в соответствии с требовани€ми пунктов 23 - 24 насто€щего ѕоложени€.
8. ќрганизаци€ создает резервы в св€зи с существующими на отчетную дату об€зательствами организации, в отношении величины либо срока исполнени€ которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
существует очень высока€ или высока€ веро€тность, что будущие событи€ приведут к уменьшению экономических выгод организации. ќчень высока€ или высока€ веро€тность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказатьс€ от исполнени€ об€зательства либо исход€ из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейс€ практики де€тельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам). ѕримерный подход к оценке веро€тности увеличени€ или уменьшени€ экономических выгод организации в св€зи с условными фактами приведен в приложении к насто€щему ѕоложению;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
величина об€зательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
ѕример. 15 но€бр€ 2000 года организаци€ выдала поручительство по займу, предоставленному ее дочерней организации сроком на 18 мес€цев. ѕо состо€нию на 31 декабр€ 2000 года веро€тность уменьшени€ экономических выгод организации в результате неисполнени€ ее дочерней организацией своих об€зательств по возврату займа очень мала. ¬ течение второго квартала 2001 года финансовое положение дочерней организации существенно ухудшилось. ѕо оценкам экспертов на 31 декабр€ 2001 года маловеро€тно, что дочерн€€ организаци€ сможет выполнить свои об€зательства по возврату займа более чем на 50 процентов, и, соответственно, высока веро€тность того, что в результате неплатежеспособности дочерней организации при окончании срока возврата займа произойдет уменьшение экономических выгод организации-поручител€.
¬ бухгалтерской отчетности организации-поручител€ на 31 декабр€ 2000 года резерв под выданное поручительство не отражаетс€.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
¬ бухгалтерской отчетности организации-поручител€ на 31 декабр€ 2001 года отражаетс€ резерв в размере 50 процентов от суммы займа.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
ѕример. ¬ но€бре 2001 г. —овет директоров организации прин€л решение закрыть подразделение, занимающеес€ выпуском керамических изделий. Ёто решение было подтверждено официальным собранием —овета директоров, покупател€м были направлены письма с извещением о закрытии данного подразделени€ и о том, что им необходимо найти другого поставщика этой продукции.  роме того, сотрудников, зан€тых в этом подразделении, оповестили в письменной форме о планируемом закрытии подразделени€, в котором они зан€ты, о дате закрыти€. ѕо расчету организации планируетс€ заплатить работникам выходное пособие в размере 10 тыс. руб. и 2 тыс. руб. поставщикам материалов в св€зи с расторжением договоров.
¬ бухгалтерской отчетности организации на 31 декабр€ 2001 г. отражаетс€ резерв в размере 12 тыс. руб.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
9. —оздание резерва признаетс€ в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида об€зательства относитс€ на расходы по обычным видам де€тельности или прочие расходы.
ѕример. ќрганизаци€ на отчетную дату начислила резерв в сумме 500 тыс. руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции. ѕоскольку расходы на гарантийное обслуживание относ€тс€ к расходам по обычным видам де€тельности данной организации, сумма созданного резерва также относитс€ на расходы по обычным видам де€тельности.
ѕример. Ќа отчетную дату организаци€ вовлечена в судебное разбирательство в св€зи с несвоевременным исполнением об€зательств перед кредитором. ѕо оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации, с большой веро€тностью, предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. ѕоскольку в соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету "–асходы организации" ѕЅ” 10/99, утвержденным ѕриказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 6 ма€ 1999 г. N 33н (зарегистрировано в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 31 ма€ 1999 г. N 1790), штрафы, пени и неустойки относ€тс€ к прочим расходам организации, создание указанного резерва производитс€ организацией за счет прочих расходов.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
10. ѕравильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем пор€дке.
ѕо результатам инвентаризации сумма резерва может быть:
увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавалс€ резерв, при получении дополнительной существенной информации, позвол€ющей сделать уточнение расчета величины резерва;
уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позвол€ющей сделать уточнение расчета величины резерва;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
остатьс€ без изменени€;
списана полностью на прочие доходы организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
11. ¬ течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хоз€йственной де€тельности, ранее признанных организацией условными, последстви€ которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражаетс€ сумма расходов организации, св€занных с выполнением организацией признанных об€зательств, или кредиторска€ задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.
ѕример. ќрганизации, имеющей гарантийные об€зательства по ремонту проданной продукции, предъ€влены рекламации, в св€зи с чем у нее возникают расходы, св€занные с проведением гарантийного ремонта, которые отражаютс€ в бухгалтерском учете за счет уменьшени€ созданного ранее резерва.
ѕример. ќрганизаци€ получила судебное решение по иску, предъ€вленному ей, и не будет его оспаривать. ¬ бухгалтерском учете признаетс€ кредиторска€ задолженность организации за счет уменьшени€ созданного ранее резерва.
¬ случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаютс€ в бухгалтерском учете организации в общем пор€дке.
¬ случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованна€ сумма резерва признаетс€ прочим доходом организации.
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
12. »сключен. - ѕриказ ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н.
13. ≈сли не выполн€етс€ хот€ бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 насто€щего ѕоложени€, резерв в св€зи с условными об€зательствами не создаетс€. ¬ этом случае информаци€ об условном об€зательстве раскрываетс€ в по€снительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в соответствии с требовани€ми пункта 20 насто€щего ѕоложени€.
III. ќценка последствий условных фактов
14. ќрганизаци€ оценивает условные об€зательства в денежном выражении. ”словные активы дл€ целей насто€щего ѕоложени€ не подлежат оценке в денежном выражении.
15. ƒл€ оценки в денежном выражении условного об€зательства организаци€ делает соответствующий расчет, который должен основыватьс€ на информации, доступной организации по состо€нию на отчетную дату. ≈сли после отчетной даты организаци€ получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного об€зательства, дл€ целей представлени€ информации об условном об€зательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоватьс€ ѕоложением по бухгалтерскому учету "—обыти€ после отчетной даты" ѕЅ” 7/98, утвержденным ѕриказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 25 но€бр€ 1998 г. N 56н (зарегистрировано в ћинистерстве юстиции –оссийской ‘едерации 31 декабр€ 1998 г., регистрационный номер 1674). ѕри оценке последствий условного факта принимаютс€ во внимание существующа€ практика в отношении аналогичных фактов хоз€йственной де€тельности, заключени€ независимых экспертов и др.
ќрганизацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. ѕри оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организаци€ должна исходить из требовани€ осмотрительности.
ѕример. ≈сли при составлении бухгалтерской отчетности значительное по сумме исковое требование к организации признаетс€ условным фактом, то среди факторов, принимаемых в расчет при оценке последствий этого условного факта, организаци€ должна прин€ть во внимание: стадию, на которой находитс€ рассмотрение данного искового требовани€ по состо€нию на дату представлени€ бухгалтерской отчетности, экспертные заключени€ по данному исковому требованию, существующую практику рассмотрени€ аналогичных исковых требований.
¬ случае, если организаци€ предполагает существенное изменение покупательной способности валюты –оссийской ‘едерации в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. —тавка (ставки) и способы дисконтировани€ определ€ютс€ организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, св€занных с предполагаемыми последстви€ми условного факта, и др.
(абзац введен ѕриказом ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
»зменение величины резерва в результате дисконтировани€ на последующие отчетные даты признаетс€ прочим расходом организации.
(абзац введен ѕриказом ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
ѕример. ќрганизаци€ рассчитывает величину резерва в св€зи с последстви€ми условного факта хоз€йственной де€тельности на 31 декабр€ 2008 г. ѕредполагаема€ величина подлежащего погашению об€зательства 1200 тыс. руб. —рок погашени€ об€зательства - через 2 года после отчетной даты. —тавка дисконтировани€, прин€та€ организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, св€занных с предполагаемыми последстви€ми условного факта, и других факторов, - 14 процентов.
ќрганизаци€ предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательна€ способность валюты –оссийской ‘едерации будет измен€тьс€ существенно. ¬ св€зи с этим организаци€ принимает решение о дисконтировании величины резерва.
ѕри дисконтировании величина резерва рассчитываетс€ как произведение величины подлежащего погашению об€зательства на коэффициент дисконтировани€ соответствующего года.
 оэффициент дисконтировани€ определ€етс€ по формуле:
†††††††††††††††††††† N
†††  ƒ = 1 / (1 + —ƒ) , где:
 ƒ - коэффициент дисконтировани€;
—ƒ - ставка дисконтировани€;
N - период дисконтировани€ резерва.
 оэффициенты дисконтировани€ составл€ют по годам:
на 2008 год
†††††††††††††††††††††† 2
†††  ƒ = 1 / (1 + 0,14)† = 0,76947;
на 2009 год
†††††††††††††††††††††† 1
†††  ƒ = 1 / (1 + 0,14)† = 0,87719;
на 2010 год
 ƒ = 1.
¬еличина резерва с учетом дисконтировани€ составл€ет по годам:
на 31 декабр€ 2008 г.: 1200 тыс. руб. x 0,76947 = 923 тыс. руб.;
на 31 декабр€ 2009 г.: 1200 тыс. руб. x 0,87719 = 1052 тыс. руб.;
на 31 декабр€ 2010 г.: 1200 тыс. руб. x 1,00000 = 1200 тыс. руб.
Ќа основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состо€нию на 31 декабр€ 2008 г. резерв отражаетс€ в сумме 923 тыс. руб. ѕо состо€нию на 31 декабр€ 2009 г. организаци€ отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предсто€щих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. - 923 тыс. руб.), а по состо€нию на 31 декабр€ 2010 г. - 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1052 тыс. руб.).
¬ годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. резерв отражаетс€ в сумме 923 тыс. руб., за 2009 г. - 1052 тыс. руб., за 2010 г. - 1200 тыс. руб.
(пример введен ѕриказом ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
16. ќрганизаци€ должна оценивать последстви€ каждого условного об€зательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состо€нию на отчетную дату существует несколько условных об€зательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организаци€ оценивает в совокупности. ѕри этом, несмотр€ на то, что веро€тность возникновени€ об€зательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, веро€тность уменьшени€ экономических выгод организации в результате исполнени€ об€зательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.
ѕример. ќрганизаци€ продает товары с об€зательством их гарантийного обслуживани€ в течение одного года с даты продажи. ¬ отношении каждого отдельного проданного товара веро€тность уменьшени€ экономических выгод организации в св€зи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в св€зи с затратами по его ремонту оцениваетс€ как низка€. ¬ то же врем€ основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью веро€тности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. Ќа основании этих расчетов организаци€ оценивает условное об€зательство, возникающее при продаже товаров с об€зательством их гарантийного обслуживани€, применительно ко всей совокупности товаров.
ѕредположим, что дополнительные затраты на ремонт состав€т 30 процентов стоимости бракованных товаров. Ќа основании этого расчета производитс€ денежна€ оценка условного об€зательства в св€зи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, котора€ в рассматриваемом случае составит 2 процента + 10 процентов х 0,3 = 5 процентов стоимости проданных товаров.
17. ѕри оценке величины условного об€зательства организаци€ должна исходить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений.
≈сли величина условного об€зательства оцениваетс€ путем выбора из некоторого набора ее значений, то в качестве оценки этого условного об€зательства принимаетс€ средневзвешенна€ величина, котора€ рассчитываетс€ как среднее из произведений каждого значени€ на веро€тность.
≈сли величина условного об€зательства оцениваетс€ путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного об€зательства принимаетс€ среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
≈сли величина условного об€зательства оцениваетс€ путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определ€ютс€ средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваютс€ с учетом степени веро€тности про€влени€ соответствующего интервала значений. ѕолученна€ таким образом средневзвешенна€ величина принимаетс€ в качестве оценки условного об€зательства.
¬ случае оценки величины условного об€зательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информаци€ о максимально возможной величине условного об€зательства раскрываетс€ в бухгалтерской отчетности.
ѕример. ѕо состо€нию на отчетную дату организаци€ вовлечена в арбитражное разбирательство. Ќа основе экспертного заключени€ организаци€ оценивает с высокой степенью веро€тности, что судебное решение будет прин€то не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет прин€то решение о возмещении только пр€мых потерь истца, либо 2 млн. руб., если судом будет прин€то решение о возмещении, помимо пр€мых потерь, также и упущенной выгоды истца. ¬еро€тности первого и второго варианта будущих событий экспертами оцениваютс€, соответственно, как 30% и 70%. ќрганизаци€ оценивает условное об€зательство в сумме 1 x 30% / 100% + 2 x 70% / 100% = 1,7 млн. рублей. ƒанна€ сумма включаетс€ в расчет резерва по условным фактам отчетного года.
ѕример. ѕо состо€нию на отчетную дату организаци€ вовлечена в арбитражное разбирательство. Ќа основе экспертного заключени€ организаци€ оценивает с высокой степенью веро€тности, что судебное решение будет прин€то не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1 до 4 млн. рублей. ќрганизаци€ оценивает условное об€зательство в сумме (1 + 4) / 2 = 2,5 млн. рублей. ƒанна€ сумма включаетс€ в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информаци€ о максимально возможном выбытии ресурсов в 4 млн. руб. раскрываетс€ в по€снительной записке.
ѕример. ѕо состо€нию на отчетную дату организаци€ вовлечена в арбитражное разбирательство. Ќа основе экспертного заключени€ организаци€ оценивает с высокой степенью веро€тности, что судебное решение будет прин€то не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет прин€то решение о возмещении только пр€мых потерь истца, либо 1,5 - 2 млн. руб., если судом будет прин€то решение о возмещении, помимо пр€мых потерь, также и упущенной выгоды истца. ¬еро€тности первого и второго варианта будущих событий экспертами оцениваютс€, соответственно, как 30% и 70%. ќрганизаци€ оценивает условное об€зательство в сумме 1 x 30% / 100% + (1,5 + 2) / 2 x 70% / 100% = 1,525 млн. рублей. ƒанна€ сумма включаетс€ в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информаци€ о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 млн. руб. раскрываетс€ в по€снительной записке.
18. ѕри оценке величины условного об€зательства организаци€ может прин€ть в расчет сумму встречного требовани€ или сумму требовани€ к третьим лицам только в тех случа€х, когда право требовани€ возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное об€зательство, а веро€тность удовлетворени€ требовани€ очень высока€ или высока€.
ѕример. ѕо состо€нию на отчетную дату организаци€ "ј" вовлечена в арбитражное разбирательство, в котором она выступает ответчиком в св€зи с нарушением условий договора с организацией "Ѕ". ѕо оценкам организации "ј", с высокой или очень высокой степенью веро€тности в будущем произойдет уменьшение экономических выгод организации в св€зи с уплатой компенсации организации "Ѕ". —умма компенсации, согласно расчетам, составит от 1 до 2 млн. руб. —оответственно, условное об€зательство организации "ј" в св€зи с указанным судебным разбирательством оцениваетс€ в 1,5 млн. руб. ќдновременно организаци€ "ј" предъ€вила исковое требование в сумме 1 млн. руб. к организации "¬", €вл€ющейс€ соисполнителем по работам, выполненным по названному договору. Ќа основе экспертного заключени€ и других факторов организаци€ "ј" оценивает с высокой или очень высокой степенью веро€тности, что арбитражное решение в хоз€йственном споре с организацией "¬" будет прин€то в ее пользу. ¬ то же врем€ арбитражное решение в хоз€йственном споре с организацией "¬" не находитс€ в непосредственной зависимости от арбитражного решени€ в споре с организацией "Ѕ". —оответственно, право требовани€ компенсации от организации "¬" не св€зано с нарушением условий договора с организацией "Ѕ".
¬ данном случае организаци€ "ј" отражает в бухгалтерской отчетности резерв в полной сумме условного об€зательства 1,5 млн. руб.
ѕример. ¬ услови€х, аналогичных услови€м предыдущего примера, организаци€ "ј" застраховала в страховой компании сделку с организацией "Ѕ" от неисполнени€ в св€зи с нарушением договора соисполнителем-организацией "¬" на сумму 1 млн. руб. ѕраво требовани€ страхового возмещени€ у организации "ј" возникает непосредственно как результат нарушени€ договора со стороны соисполнител€-организации "¬". ¬ этом случае организаци€ "ј" отражает в бухгалтерской отчетности резерв в сумме 0,5 млн. руб. (условное об€зательство 1,5 млн. руб. - сумма страхового возмещени€ 1 млн. руб. = 0,5 млн. руб.).
IV. –аскрытие информации о последстви€х
условных фактов в бухгалтерской отчетности организации
19. ѕо каждому условному об€зательству раскрываетс€ следующа€ информаци€:
краткое описание характера об€зательства и ожидаемого срока его исполнени€;
кратка€ характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнени€ и величины об€зательства.
20. ƒл€ каждого резерва, образованного в св€зи с последстви€ми условного факта, дополнительно раскрываетс€ следующа€ информаци€:
сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
сумма резерва, списанна€ в отчетном периоде в св€зи с признанием организацией об€зательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 насто€щего ѕоложени€;
неиспользованна€ (излишне начисленна€) сумма резерва, отнесенна€ в отчетном периоде на прочие доходы организации;
(в ред. ѕриказа ћинфина –‘ от 18.09.2006 N 116н)
примененна€ ставка (ставки), способы дисконтировани€ и их обоснование.
(абзац введен ѕриказом ћинфина –‘ от 20.12.2007 N 144н)
21. »нформаци€ об условных фактах и резервах, образованных в св€зи с последстви€ми условного факта, может раскрыватьс€ по группам однородных условных об€зательств или резервов, образованных в св€зи с однородными условными фактами хоз€йственной де€тельности, например, в св€зи с выданными гарантийными об€зательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.
22. »нформаци€ о наличии и величине выданных организацией гарантий, об€зательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных об€зательств, прин€тых на себ€ организацией, как правило, раскрываетс€ в по€снительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени веро€тности возникновени€ последствий таких фактов хоз€йственной де€тельности.
23. »нформаци€ об условных активах раскрываетс€ в по€снительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высока€ или очень высока€ веро€тность того, что организаци€ их получит. ѕри этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаютс€, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производ€тс€ никакие учетные записи.
»нформаци€ об условных активах, раскрываема€ в по€снительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указани€ на степень веро€тности или величину оценки условного актива.
ѕри фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем пор€дке делаетс€ запись, отражающа€ получение этого актива.
24. ¬ исключительных случа€х, когда раскрытие информации о последстви€х условных фактов в объеме, предусмотренном насто€щим ѕоложением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулировани€ последствий соответствующего условного факта, то организаци€ может не раскрывать информацию в полном объеме. ќрганизаци€ должна указать в по€снительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробна€ информаци€ не раскрываетс€.
ѕриложение
к ѕоложению по бухгалтерскому
учету "”словные факты
хоз€йственной де€тельности"
ѕЅ” 8/01
ѕ–»ћ≈–Ќјя ќ÷≈Ќ ј
¬≈–ќя“Ќќ—“» ѕќ—Ћ≈ƒ—“¬»… ”—Ћќ¬Ќќ√ќ ‘ј “ј
’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
──────────────────────────────────────────────────────────────────
†—тепень веро€тност膆†††† ’арактеристика††††††††  оличественна€
††††††††††††††††††††††††††† последстви醆†††††††††††† оценка
──────────────────────────────────────────────────────────────────
† ќчень высока€††††††† ќ наступлении будущег†††† 95% - 100%
†††††††††††††††††††††† событи€ (событий)
†††††††††††††††††††††† можно утверждать с
†††††††††††††††††††††† достаточной определен-
†††††††††††††††††††††† ностью
† ¬ысока€††††††††††††† Ѕудущее событи円††††††††††† 50% - 95%
†††††††††††††††††††††† (событи€) скорее
†††††††††††††††††††††† наступит
† —редн€€††††††††††††† ¬еро€тность того, чт†††††† 5% - 50%
†††††††††††††††††††††† будущее событие (собы-
†††††††††††††††††††††† ти€) наступит, выше
†† ††††††††††††††††††††малой, но ниже высокой
† ћала€††††††††††††††† ¬еро€тность того, чт†††††† 0% - 5%
†††††††††††††††††††††† будущее событие (собы-
†††††††††††††††††††††† ти€) наступит, достаточно
†††††††††††††††††††††† мала
ѕримечани€. 1. ѕримерна€ оценка веро€тности последствий условного факта, описанна€ в насто€щем приложении, должна примен€тьс€ с учетом характера конкретного условного факта на основе всей доступной организации до отчетной даты информации.
2. ќценка веро€тности последствий условного факта дл€ целей насто€щего ѕоложени€ не предполагает точное количественное измерение ее. ѕриведенна€ в насто€щей таблице количественна€ оценка предназначена дл€ формировани€ общего представлени€ о разных уровн€х веро€тности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.†


 


©2007-2012 –оскодекс.ру: кодексы –‘, правова€ информаци€, консультации юридических лиц